Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-47 О возможности предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной на приобретение жилья, пенсионерам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-47

Вопрос: В сентябре 2007 г. я заключила предварительный договор купли-продажи квартиры в новостройке. Денежные средства были уплачены с использованием ипотечного кредитования по предварительному договору.

В октябре 2009 г. были подписаны основной договор, акт о полной оплате цены основного договора купли-продажи, акт приема-передачи квартиры.

За какой налоговый период можно получить возврат налога на доходы?

В связи с изменившейся жизненной ситуацией (потеряла работу с 1 января 2009 г., как работающая пенсионерка) я, намереваясь реализовать право на имущественный налоговый вычет, для дальнейшего погашения части кредита письменно обратилась в налоговые органы по г. Ноябрьск 25 декабря 2008 г.

В ответе ИФНС по г. Ноябрьск, на мой запрос сообщили:

1. Для реализации права на имущественный налоговый вычет необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности на приобретаемую квартиру.

2. Сумма имущественного налога будет исчисляться из произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (на тот момент региональные налоговые службы не имели нормативных документов определяющих период возникновения права на получение налогового вычета исходя из расходов до 2 000 000 руб.)

3. Т.к. с 01.01.2009 г. не имею налогооблагаемый доход, имущественный налоговый вычет будет предоставлен за те налоговые периоды, когда сумма налога удерживалась и перечислялась в соответствующий бюджет (т.е. за 2007 г. и 2008 г.).

Заручившись разъяснениями налоговой службы по месту проживания и консультацией в налоговой службе г. Москва я стала готовить необходимый пакет документов для получения налогового вычета.

Право на получение налогового вычета наступило в октябре-ноябре 2009 г., когда был подписан основной договор купли-продажи, акт приема-передачи квартиры и оформлена регистрация права собственности.

Однако с выходом писем от 31 марта 2009 г. N ШС-22-3/238, от 17 апреля 2009 г. N 3-5-04/453, от 19 мая 2009 г. N 3-5-04/604, от 27 октября 2009 г. N 03-04-05-01/767 и др. Министерство финансов РФ исключило возможность получения имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, до возникновения права на имущественный налоговый вычет и возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы в том налоговом периоде, в котором были произведены расходы на приобретение жилья.

Руководствуясь данными разъяснениями и рекомендациями вышестоящих налоговых служб РФ, НС по г. Ноябрьск отказала мне в получении имущественного налогового вычета за 2007 г. и 2008 г.

Помогите, пожалуйста, в реализации законного права на имущественный налоговый вычет и возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы в том налоговом периоде, в котором были произведены расходы на приобретение жилья.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.12.2009 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Поскольку, как следует из письма, правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) получен в 2009 году, имущественный налоговый вычет в размере до 2000000 рублей может быть получен налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и последующие годы.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет, предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.

В своем письме Вы указываете, что начиная с 2009 года не имеете доходов, кроме доходов в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с доходов в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета, представляется некорректным.

В случае, если у Вас будут иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин