Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2010 г. N 03-11-11/26 Об учете средств, полученных в рамках оказания поддержки малого и среднего предпринимательства индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 февраля 2010 г. N 03-11-11/26

Вопрос: Индивидуальным предпринимателем 15.12.2009 г. была получена финансовая помощь (грант). Финансовая помощь (грант) была получена на основании Соглашения о предоставлении финансовой помощи (гранта) по проекту "Информационный Интернет-портал уцененных строительных и отделочных материалов" ИП от 24.11.2009 г., заключенным между ИП и некоммерческой организацией - частное образовательное учреждение (далее - Соглашение). Соглашение, в свою очередь заключено в соответствии с Положением о предоставлении финансовой помощи (грантов) на создание и ведение собственного дела начинающим субъектам малого предпринимательства Свердловской области, прошедшим тренинг "Начни свое дело".

На момент получения финансовой помощи (гранта) индивидуальным предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Для правильного исчисления и уплаты налогов за 2009 г. прошу подтвердить, что при определении налоговой базы сумма полученной финансовой помощи (гранта) не учитывается в качестве дохода в соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и не подлежит налогообложению по ставке 15%.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 индивидуальный предприниматель также освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы финансовой помощи (гранта) по ставке 13%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в связи с получением гранта и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

В целях главы 25 Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, средства, полученные индивидуальным предпринимателем в рамках оказания поддержки малого и среднего предпринимательства, относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин