Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2010 г. N 03-07-08/38 О применении НДС в отношении операций по реализации в 2008 г. товаров на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 февраля 2010 г. N 03-07-08/38

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации в 2008 году товаров на экспорт и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией.

Кроме того, статьей 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотренный пунктом 9 статьи 165 Кодекса 180-дневный срок сбора и представления в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций, увеличен на 90 дней в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по указанным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право до окончания срока, установленного для сбора документов (180 дней по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в первом полугодии 2008 года, 270 дней по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта во втором полугодии 2008 года), не отражать экспортные операции в налоговой декларации.

На основании положений статьи 81 Кодекса уточненная налоговая декларация, в том числе по налогу на добавленную стоимость, представляется в налоговые органы при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих или не приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате.

Учитывая, что неотражение налогоплательщиком экспортных операций до окончания соответствующего срока, установленного для сбора документов, не является нарушением законодательства о налогах и сборах, представлять в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых фактически собраны подтверждающие документы, нет необходимости.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, НДС взимается по ставке 0%, если в налоговые органы представлены необходимые документы. Это контракт с иностранным лицом на поставку товара, выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке, копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров, и др.

Указанные документы представляются в налоговый орган в установленный срок одновременно с налоговой декларацией. По общему правилу этот срок равен 180 календарным дням, считая с даты помещения товаров под режим экспорта. Исключение - товары, помещенные под режим экспорта с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. Для них срок равен 270 календарным дням.

По указанным экспортным операциям налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет упомянутых документов. Налоговая декларация при этом должна быть представлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право до окончания срока, установленного для сбора документов (180 или 270 дней), не отражать экспортные операции в налоговой декларации.

В связи с этим неотражение налогоплательщиком экспортных операций до окончания срока, установленного для сбора документов, не является нарушением законодательства о налогах и сборах. Представлять уточненную декларацию по НДС за те налоговые периоды, в которых фактически собраны подтверждающие документы, не нужно.