Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", от 28.11.2009 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением ХХП Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта", сообщает следующее.

Изменения, внесенные в главу 21 Кодекса указанными выше Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2009 N 287-ФЗ и от 27.12.2009 N 379-ФЗ предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса подпунктом 10 и пункта 3 статьи 149 Кодекса подпунктами 29, 30 и 31, согласно которым:

1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость:

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

- передача имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок) операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку.

Вместе с тем, коды с перечнем операций, предусмотренные пунктом 2 статьи 146 Кодекса и статьи 149 Кодекса, приведенные в приложении к Порядку, не содержат норм подпункта 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

1) по коду 1010813 - операции, указанные в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

2) по коду 1010262 - операции, указанные в подпункте 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

3) по коду 1010263 - операции, указанные в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

4) по коду 1010264 - операции, указанные в подпункте 31 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и в подпунктах 29, 30 и 31 пункта 3 статьи 149 Кодекса, других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса).

Кроме того сообщаем, что вышеназванным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды предусмотренные приложением N 1 к Порядку, а именно:

- код 1010243 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010292 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

- код 1010258 - для операций, предусмотренных подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-15/19).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин