Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-04-08/6-18 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-04-08/6-18

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями от налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов просит Вас рассмотреть вопрос о порядке налогообложения доходов физического лица, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном Кодексом.

С учетом положений статьи 52, пунктов 1 и 4 статьи 54, а также пункта 3 статьи 225 Кодекса налоговые агенты исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При этом в соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

Учитывая изложенное, ФНС России полагает, что если в течение налогового периода уплата процентов налогоплательщиком не производилась, датой получения дохода в виде материальной выгоды является последний день календарного года.

Если договор займа (кредита) заключен на несколько лет и согласно условиям договора проценты будут уплачены в конце срока его действия или их уплата вообще не предусмотрена, определение дохода в виде материальной выгоды и уплата налога должны осуществляться ежегодно.

Федеральная налоговая служба просит высказать позицию Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 16.12.2009 N 3-5-01/1859 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде материальной выгоды в иные сроки, глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).

Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.

Директор Департамента

И.В. Трунин