Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2010 г. N 03-11-06/2/22 Об учете налогоплательщиком УСН расходов в виде стоимости сырья и материалов, оплаченных до 1 января 2009 г. и не списанных в производство после указанной даты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 февраля 2010 г. N 03-11-06/2/22

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства убедительно прошу дать разъяснения по вопросу, связанному с применением УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы).

В своих письмах Минфин РФ уже разъяснял, что в 2009 году налогоплательщики могут списать на расходы сырье и материалы, оплаченные, оприходованные, но не списанные в производство до 1 января 2009 года. Однако в остатках сырья и материалов нашей фирмы числятся ценности, приобретенные для осуществления производственной деятельности, которая в 2009 году была приостановлена, и в настоящее время мы решаем судьбу этих ценностей (продать, хранить до возобновления этого вида деятельности, списать отдельные запасы материалов по причине потери их первоначальных свойств и т.п.).

Обязана ли фирма списать такие ценности в 1 квартале 2009 года на расходы или же, руководствуясь п. 1 ст. 252 НК РФ, где одним из условий признания расходов признаются затраты, направленные на получение дохода, не списывать эти ценности в 2009 году, а дождаться, когда эти ценности будут направлены в производство или проданы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.02.2010 N 5 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывались в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.

С 1 января 2009 г. налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиками до 1 января 2009 г. и не списанных в производство по состоянию на 1 января 2009 г., может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 г.

Указанные правила не применяются в отношении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин