Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2010 г. N 03-04-06/9-23 О налогообложении НДФЛ ежемесячной доплаты к трудовой пенсии, выплачиваемой главам муниципальных образований при выходе на трудовую пенсию по старости

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 марта 2010 г. N 03-04-06/9-23

Вопрос: Администрация района обращается к Вам за разъяснением по следующему вопросу.

В соответствии с Законом Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО "О статусе глав муниципальных образований и других выборных должностных лиц местного самоуправления в Курской области" главам муниципальных образований при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности) устанавливается ежемесячная доплата к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" либо досрочно оформленной в соответствии с Законом Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации".

Пунктом 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (до внесения изменений Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-Ф3) освобождались от обложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.09.2007 N 03-04-06-01/315 ежемесячные доплаты к трудовой пенсии выборных должностных лиц местного самоуправления не подпадают под действие п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Однако судебные органы придерживаются противоположной позиции по данному вопросу. Анализ судебной практики свидетельствует о том, что указанные доплаты к трудовой пенсии не подлежат обложению НДФЛ согласно п.2 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая это, до 1 января 2010 года Администрацией района удерживался НДФЛ с сумм, уплаченных в виде доплаты к трудовой пенсии бывшему главе муниципального образования.

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в статью 217 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-Ф3, согласно которым не подлежат налогообложению также социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

В связи с указанными изменениями законодательства Администрация района убедительно просит Вас дать официальное разъяснение: относится ли доплата к трудовой пенсии бывшему главе муниципального образования, назначенная в соответствии с Законом Курской области от 11.12.1998 N 35-3КО "О статусе глав муниципальных образований и других выборных должностных лиц местного самоуправления в Курской области", к социальным доплатам к пенсиям и подлежит ли такая доплата обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 28.01.2010 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц ежемесячной доплаты к трудовой пенсии бывшему главе муниципального образования, назначенной в соответствии с Законом Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-Ф3 внесены изменения в пункт 2 статьи 217 Кодекса в части освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц с 1 января 2010 года социальных доплат к пенсиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" социальная доплата к пенсии предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к пенсии.

Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц с 1 января 2010 года.

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая главам муниципальных образований при выходе на трудовую пенсию по старости в соответствии с Законом Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин