Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2010 г. N 03-03-06/1/116 Об учете в целях налогообложения прибыли выплат члену совета директоров, связанных с выполнением им дополнительных функций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2010 г. N 03-03-06/1/116

Вопрос: Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества.

Организацией и физическим лицом, которое не является работником организации, но является членом совета директоров, заключен договор на оказание услуг, не связанных с выполнением функций члена совета директоров; размер вознаграждения установлен условиями договора (не решением общего собрания акционеров).

В частности, физическое лицо оказывает организации следующие услуги:

- составление оперативных комментариев по событиям и фактам, могущим оказать влияние на деятельность организации;

- изучение аналитических материалов и обзоров по вопросам деятельности организации и составление по ним заключений, выводов и предложений;

- подготовка аналитического обзора по вопросу деятельности организации;

- подготовка предложений по стратегическому развитию организации;

- подготовки предложений по финансовому плану организации.

Выплата вознаграждения по договору осуществляется на основании акта приема-сдачи с приложением подтверждающих материалов, отчетов.

В связи с этим просим Вас разъяснить:

Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации указанные расходы в виде суммы вознаграждения, уплачиваемого физическому лицу за выполнение работ, оказание услуг по договору гражданско-правового характера, не связанных с исполнением этим же лицом функций члена совета директоров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.12.2009 N 53/1-фк по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Таким образом, расходы в виде вознаграждений, указанных в пункте 2 статьи 64 Федерального закона N 208-ФЗ, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

При этом сообщаем, что выплаты, производимые физическим лицам на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, относятся на расходы в общеустановленном порядке. Выплаты, производимые на основании вышеуказанных договоров в пользу физического лица - члена совета директоров, но не связанные с выполнением им функций члена совета директоров, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин