Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/125 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам, направленным на погашение ранее выданных кредитных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/125

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является производственным предприятием по выпуску сотового поликарбоната.

Предприятие в 2007-2008 гг. для пополнения оборотных средств заключило кредитные договоры с банками. Кредитные средства были направлены на закупку основного сырья и материалов для производства продукции.

По окончанию сроков кредитных договоров и наступлению сроков возврата заемных средств, предприятие перекредитовалось у юридического лица, являющегося нерезидентом РФ. Долгосрочные заемные обязательства были получены по более льготным условиям и на более длительный срок.

Часть вновь полученных заемных средств была направлена на своевременное погашение кредитных обязательств перед банками, а дополнительно привлеченные средства - на увеличение оборотного капитала в связи с развитием предприятия, увеличением объема производства и развитием сети продаж.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль проценты начислялись в соответствии со ст. 269 НК РФ и 328 НК РФ.

За указанный период у предприятия был отрицательный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учетах.

Просим вас разъяснить правомерность отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств на внереализационные расходы в целях уменьшения налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.01.2010 г. N 29/11 по вопросу отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях уменьшения налога на прибыль и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Согласно положениям статьи 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса с учетом положений статей 252 и 269 Кодекса.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин