Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости реализуемых основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения остаточной стоимости реализуемых основных средств в целях налогообложения прибыли в следующей ситуации.

Общество намерено реализовать объект основных средств, приобретенный в 2008 году за 100 000 руб., по которому была ранее начислена амортизационная премия 10% в размере 10 000 руб.

К моменту реализации амортизационные отчисления составили 5 000 руб.

Таким образом, к моменту реализации объект входит в суммарный баланс амортизационной группы в сумме 85 000 руб. (100 000-10 000 - 5 000 = 85 000).

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса Общество намерено при реализации восстановить амортизационную премию путем включения ее во внереализационные доходы.

Для целей определения прибыли реализации Общество рассчитывает остаточную стоимость объекта согласно ст. 257 НК РФ и разъяснениям Минфина (письмо от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220) как разницу между первоначальной стоимостью (100 000 руб.) и начисленной амортизацией (5 000 руб.), то есть в размере 95 000 руб.

Иными словами, первоначальная стоимость в данном случае не уменьшается на сумму амортизационной премии, поскольку эта премия восстановлена согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Просим подтвердить или опровергнуть позицию Общества.

Если данная норма трактуется Министерством финансов иначе, так что в нашем примере остаточная стоимость будет определена в сумме 85 000 руб., то просим обосновать экономический смысл двойного налогообложения 10% стоимости имущества: один раз в виде восстановленной амортизационной премии (10 000 руб.), второй раз в виде прибыли от реализации объекта, в уменьшение которой эта сумма не принимается, несмотря на то, что она была восстановлена.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 декабря 2009 г. N 221 по вопросу о порядке определения остаточной стоимости реализуемых основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

На основании пункта 9 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, остаточная стоимость такого основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии.

Необходимо отметить, что сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин