Письмо Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2009 г. N 3-2-13/236 "О начислении амортизации на имущество некоммерческих организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Управления ФНС России по Новосибирской области от 06.10.2009 N 11-06/19775 и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (пункт 2 статьи 2 Закона N 7-Ф).

Согласно пункту 2 статьи 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, согласно перечню, указанному в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, средства целевого финансирования могут быть получены и некоммерческими организациями.

Кроме того, пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности поименованы в подпунктах 1 - 15 пункта 2 статьи 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

В обоих случаях некоммерческие организации - получатели вышеуказанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевых поступлений или целевого финансирования.

В противном случае - указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Кроме того, подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ также определены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. В частности, не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений и средств целевого финансирования не подлежит амортизации.

При этом не важно, для осуществления какой деятельности (некоммерческой или коммерческой) используется это имущество, поскольку некоммерческая организация не несет собственных расходов на приобретение этого имущества.

Если некоммерческой организацией приобретено имущество не на целевые средства, а за счет иных источников, включенных в доходы, то оно амортизируется в общеустановленном порядке.

В отношении вопроса, касающегося использования в коммерческой деятельности имущества, приобретенного некоммерческой организацией на средства целевого финансирования или на целевые поступления, следует иметь в виду следующее.

Поскольку основными целями некоммерческих организаций являются социальные, благотворительные, культурные и т.п., то и назначение целевых средств, полученных от источника целевого финансирования, обязано соответствовать вышеуказанным целям. Некоммерческие организации должны иметь доказательства того, что полученное имущество (в том числе, целевые средства) израсходовано по целевому назначению - только в этом случае они имеют право не включать полученные целевые средства в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.