Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/1/155 Об учете в целях налогообложения прибыли страховых взносов по договорам страхования ответственности по государственному контракту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/1/155

Вопрос: ОАО начиная с 2008 года участвует в закрытых конкурсах на получение государственных заказов на выполнение ОКР и серийное изготовление военной продукции. Одним из требований заказчика при заключении государственного контракта с победителем конкурса является требование обеспечения исполнения обязательств по государственному контракту. Наше предприятие выбрало в качестве такого обеспечения страхование ответственности по государственному контракту.

Просим дать разъяснения по вопросу правомерности включения в состав расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль в 2008 и 2009 годах, страховых взносов, уплачиваемых предприятием по договорам страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли страховых взносов.

Перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", действующей с 01.01.2009) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктом 4 статьи 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 164-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О защите конкуренции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации. При этом заказчик, уполномоченный орган в конкурсной документации вправе установить, что обеспечение исполнения государственного или муниципального контракта в виде страхования ответственности по контракту не допускается. В других случаях способ обеспечения исполнения контракта из указанных способов определяется таким участником конкурса самостоятельно.

Таким образом, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного контракта, то страховые взносы по договору страхования ответственности по вышеуказанному контракту с 01.01.2009 могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, при условии, что конкурсной документацией данный вид обеспечения исполнения контракта не исключается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин