Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/2/52
Вопрос: 1. Налогоплательщик-кредитор (банк) осуществляет признание доходов по штрафам, пеням, неустойкам по кредитным операциям и включает их в состав внереализационных доходов, учитываемых в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на основании решения суда.
Является ли в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ при непогашении заемщиком такая задолженность сомнительной?
Может ли формироваться резерв по сомнительным долгам в отношении данной задолженности и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
2. Банк осуществляет начисление процентов по ссудной задолженности на регулярной основе. Являются ли начисленные и не уплаченные (просроченные) проценты по ссудам, не имеющим обеспечения, сомнительным долгом?
3. Может ли банк формировать резерв по сомнительным долгам по просроченным процентам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.03.2010 N 1086 по вопросу порядка формирования резерва по сомнительным долгам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Таким образом, под имеющуюся просроченную дебиторскую задолженность в виде штрафов, пеней, неустоек банки не формируют резервы по сомнительным долгам.
Согласно статье 317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности в виде процентов банки формируют в соответствии с положениями статьи 266 Кодекса.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
По мнению Минфина, банки не могут создавать резервы по сомнительным долгам под имеющуюся просроченную дебиторскую задолженность в виде штрафов, пеней и неустоек.
Также даны разъяснения относительно внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При методе начисления причитающиеся суммы отражаются в соответствии с условиями договора. Если договор не устанавливает размер штрафных санкций или возмещения убытков, налогоплательщик-получатель не должен начислять данный вид внереализационных доходов. При взыскании долга через суд доход начисляется на основании судебного решения, вступившего в законную силу.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/2/52
Текст письма официально опубликован не был