Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2010 г. N 03-11-06/2/35 Об учете при смене налогоплательщиком объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 марта 2010 г. N 03-11-06/2/35

Вопрос: ООО с момента своего образования 04.03.2004 г. применяло упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

За период с 2004 г. по 2007 г. сформировался убыток от деятельности фирмы.

С 2008 года общество применяет упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

С 2010 года ООО планирует сменить объект на "доходы минус расходы".

В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Влияет ли переход с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (2004-2007 годы) на объект налогообложения "доходы" (2008-2009 годы) и обратно на объект "доходы минус расходы" (2010 год) на право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода (2010 год) налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых использовался объект "доходы минус расходы" (2004-2007 гг.)?

Сможет ли ООО уменьшить налоговую базу за 2010 год (период повторного применения объекта "доходы минус расходы") на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в период применения впервые объекта "доходы минус расходы" в 2004-2007 годах).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.12.2009 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом перенос убытка на будущие налоговые периоды налогоплательщик вправе осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, сменивший с 2010 года объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам 2010 года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам 2004 - 2007 годов в соответствии с очередностью.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин