Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/2/45 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по договорам банковского вклада с физическими и юридическими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/2/45

Вопрос: Банк заключает договоры вклада/депозита с физическими/юридическими лицами на срок более года с условием уплаты процентов по окончании срока договора.

Согласно п. 3 ст. 328 Налогового кодекса РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода). В соответствии с п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ дата признания расхода по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, - это конец месяца соответствующего отчетного периода.

Вправе ли Банк по указанным договорам принимать для целей налогообложения по налогу на прибыль ежемесячно начисленные, но подлежащие уплате по окончании срока договора проценты, с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ? В соответствии с принятой Учетной политикой Банк исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.02.2010 N 163 по вопросу учета расходов в виде процентов по договорам банковского вклада с физическими и юридическими лицами и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений главы 25 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в налоговом учете расход в виде процентов по долговым обязательствам (включая обязательства по договорам банковского вклада) учитывается на конец каждого месяца, начиная с даты заключения договора (банковского вклада).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин