Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/2/55 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/2/55

Вопрос: 1. Банк заключает договоры срочных вкладов с физическими лицами, процентная ставка по которым устанавливается как фиксированная величина на весь период действия договора (вклада) в размере в зависимости от сроков капитализации (например, срочный депозит на 3 года с капитализацией процентов каждый 31-й день - 8%, каждый 62-й день-9%, каждый 93-й день - 10%), а также имеет картсчета ("до востребования"), на которые ежемесячно начисляются проценты в зависимости от величины остатка на каждый день (до 700 000 руб. - 10%, свыше 700 000 руб. - 11%).

Каким образом устанавливаются критерии сопоставимости условий, должны ли при этом сопоставляться условия внутри каждого вида долгового обязательства либо отдельные виды долговых обязательств должны по условиям сопоставляться между собой (например, срочный депозит на 3 года с капитализацией процентов каждый 31-й день под 8% и картсчет ("до востребования") свыше 700 000 руб. - 11%)?

2. Каким образом при постоянном движении денежных средств по счетам (по картсчетам либо срочным депозитам, предусматривающим возможность снятия и внесения денежных средств внутри срока договора) учитывать, какие денежные средства выданы: из внесенных первоначально, внесенных дополнительно либо капитализированных процентов?

3. Если договор содержит условие о возможности автоматической пролонгации, при отсутствии требования клиента о расторжении договора, на условиях, действующих по данному виду вклада на момент пролонгации, обоснованно ли считать, что такой договор не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока долгового обязательства, поскольку пролонгация предполагает заключение договора на тех же (либо новых) условиях на новый срок? Что в случае подобных пролонгаций считать датой привлечения денежных средств?

Ответ: В связи с вашим письмом от 18.02.2010 N 03-1393 по вопросу признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом организация самостоятельно выбирает каким из двух установленных статьей 269 Кодекса способов она будет учитывать расходы в виде процентов в налоговом учете. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. В налоговом периоде организация применяет при учете расходов в виде процентов только этот выбранный способ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин