Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-04-05/2-115 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 марта 2010 г. N 03-04-05/2-115

Вопрос: Акции реорганизуемого ОАО были конвертированы в акции ОАО 1. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. Правомерно ли полагать, что расходами на приобретение для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ при продаже акций ОАО 1 должна признаваться стоимость акций ОАО 1 на момент конвертации?

В письме Минфина от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/322 даны разъяснения о том, что документом, подтверждающим, что реализованные ценные бумаги были приобретены в результате реорганизации, может являться соответствующая справка, выданная регистратором или депозитарием.

Прошу дать разъяснения по вопросу определения стоимости акций в соответствии с п. 4 ст. 277 НК РФ. Достаточно ли для принятия налоговым органом в целях определения налогооблагаемой базы по НДФЛ (и, соответственно, расходов на приобретение акций) при последующей продаже акций ОАО 1 предоставления справки из ОАО 1 о стоимости акций (коэффициенте конвертации акций реорганизуемого общества в акции ОАО 1) на день такой конвертации? Будет ли являться такая справка документальным подтверждением налогоплательщиком расходов на приобретение акций по смыслу ст. 214.1 НК РФ?

Каков порядок и набор документов, необходимых для определения расходов на приобретение акций в соответствии со ст. 214.1 и ст. 277 НК РФ, рассматриваемых в совокупности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 12.01.2010 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) было предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При этом в данном пункте статьи 214.1 Кодекса указывалось, что если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Возможность учета в качестве расходов по приобретению стоимости акций реорганизуемой организации на момент конвертации Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин