Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2010 г. N 03-05-05-02/16 О применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 марта 2010 г. N 03-05-05-02/16

Вопрос: Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ в пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2010 г. юридические лица по земельным участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства, должны исчислять земельный налог также с применением повышающих коэффициентов в порядке, установленном для земельных участков с видом разрешенного использования - "под жилищное строительство".

В связи с этим просим Вас разъяснить: распространяются ли положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ на земельный участок, приобретенный юридическим лицом в собственность в 2007 году, как земельный участок сельскохозяйственного назначения, переоформленный в установленном законом порядке в июле 2009 года, как земельный участок населенных пунктов, предоставленный для индивидуального жилищного строительства, а также:

1. Должно ли юридическое лицо по данному земельному участку с 1 января 2010 года применять повышающие коэффициенты, установленные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ?

2. Если по данному земельному участку применяются повышающие коэффициенты, то с какой даты начинается течение трехлетнего срока строительства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога и сообщает следующее.

Подпунктом "е" пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) внесено изменение в пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

На основании пункта 2 статьи 7 Федерального закона N 283-ФЗ статья 4 Федерального закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 283-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Федеральный закон N 283-ФЗ опубликован 30 ноября 2009 года в "Российской газете" N 227.

Согласно пункту 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В этой связи отмечаем, что юридические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, производят исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей по налогу) с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин