Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62 Об удержании налоговым агентом НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в прошедшем налоговом периоде

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62

Вопрос: Некоммерческая организация (благотворительный фонд) обращается с просьбой дать письменное разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Фонд осуществляет ежемесячные выплаты благотворительной денежной помощи неработающим пенсионерам железнодорожного транспорта.

Фондом планируется также оказывать благотворительную помощь в виде оплаты за пенсионеров различных услуг (проезд, лечение).

Со стоимости оплаченной услуги Фондом будет рассчитываться НДФЛ, который будет удерживаться из выплачиваемой пенсионерам благотворительной денежной помощи.

В случаях, когда на конец налогового периода НДФЛ не будет удержан полностью из доходов, полученных в отчетном периоде, фонд при подаче сведений по форме 2-НДФЛ будет указывать по строке 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" соответствующую сумму.

Фонд планирует полностью удержать возникшую задолженность по НДФЛ в следующем налоговом периоде, но в пределах 12 месяцев с даты фактического получения дохода в виде оплаченной услуги.

1. Может ли фонд продолжать удерживать НДФЛ, возникший в отчетном налоговом периоде, в следующем налоговом периоде?

2. Возникает ли у пенсионеров обязанность подавать налоговую декларацию в налоговые органы за отчетный налоговый период?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо некоммерческой организации от 20.11.2009 N 4198 по вопросу удержания налоговым агентом в текущем налоговом периоде налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в прошедшем налоговом периоде, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

Таким образом, после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога, обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц не установлена.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин