Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/212 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм доплаты работникам до фактического заработка при временной утрате трудоспособности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/212

Вопрос: ООО до 1 января 2010 года для отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль доплат до фактического заработка при временной утрате трудоспособности, предусмотренных коллективным договором, руководствовалось пунктом 15 статьи 255 НК РФ, а также письмом Минфина России от 06.05.2009 г. N 03-03-06/1/299.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ признал утратившим силу пункт 15 статьи 255 НК РФ. Однако в настоящее время снова появляются различные комментарии произошедших изменений в законодательстве по данному вопросу. Так, ФНС России высказала мнение, что с 1 января 2010 года основания учитывать указанные доплаты в составе расходов на оплату труда отсутствуют. В свою очередь, Минфин России возражает налоговым органам и позволяет это сделать в соответствии уже с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.

В связи с этим убедительно просим дать разъяснение: вправе ли организация в 2010 году учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль доплату до фактического заработка при временной утрате трудоспособности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.02.2010 г. N 6-12/141 и сообщает следующее.

С 1 января 2010 г. согласно статье 24 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) был признан утратившим силу.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Федерального закона следует читать как "213-ФЗ"

В соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса с учетом статьи 270 Кодекса в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в статье 255 Кодекса.

Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем в 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 г. Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", налогоплательщик имеет право в 2010 г. учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 Кодекса, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин