Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-146 О предоставлении уточненной налоговой декларации при обнаружении ошибок в одном из предшествующих налоговых периодов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-146

Вопрос: Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ с 1 января 2010 года налогоплательщик вправе скорректировать расчет налоговой базы текущего налогового периода, увеличив его на сумму выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих налоговых периодов.

Тем не менее, норма п. 1 ст. 81 НК РФ, обязывающая налогоплательщика в случае выявления занижения налоговой базы в одном из предыдущих периодов подать уточненную декларацию, осталась без изменений. Эта же норма до сих пор предусматривает освобождение от налоговой ответственности только в случае, если до подачи уточненной декларации налогоплательщик уплатил дополнительный налог и соответствующие ему пени.

Таким образом, по нашему мнению, наблюдается коллизия двух указанных правовых норм, регулирующих один и тот же вопрос корректировки неправильно исчисленной в предыдущих налоговых периодах налоговой базы.

Правильно ли мы понимаем, что в случае корректировки расчета налоговой базы текущего периода в сторону его увеличения на сумму выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих периодов, согласно механизму, изложенному в новой редакции абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик может не подавать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится такая ошибка?

Если да, то как в таком случае налогоплательщик будет освобождаться от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 02.03.2010 N 242 о применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Из обращения следует, что ошибка привела к занижению налоговой базы.

В связи с изложенным полагаем, что положения абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Кодекса в рассматриваемом случае не могут применяться и необходимо представить уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин