Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2010 г. N 03-11-11/76 О постановке на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в нескольких муниципальных образованиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2010 г. N 03-11-11/76

Вопрос: Прошу дать толкование действующего законодательства, а именно положения п. 2 ст. 346.28 НК РФ в соответствии с которым индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность на территории нескольких муниципальных районов обязан регистрироваться в качестве налогоплательщика по ЕНВД в той инспекции, которая указана первой в заявлении о постановке на учет (а не во всех инспекциях).

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, наемных работников не имею. Вид деятельности - розничная торговля, торговое место на рынке. В разные дни месяца осуществляю торговую деятельность в разных муниципальных образованиях: день - в одном населенном пункте, день - в другом. Плачу ЕНВД по месту регистрации (месту осуществления деятельности). Налоговая инспекция считает, что платить ЕНВД я должна по каждому торговому объекту, где я осуществляю деятельность. Но я не могу физически быть одновременно во всех точках сразу, поэтому толкование положений НК РФ о том, что я должна платить ЕНВД с нескольких точек сразу, противоречит действующему законодательству. Прошу дать толкование положений НК РФ и моей ситуации в частности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 февраля 2010 г. по вопросу о порядке постановки на учет в налоговых органах в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой в нескольких муниципальных образованиях, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.28 Кодекса);

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Соответственно, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях, организация или индивидуальный предприниматель должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В связи с этим, сумма единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли на территории нескольких муниципальных образований должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.

Одновременно следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При установлении нормативными правовыми актами значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, розничной торговли, как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

По вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских органов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин