Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 марта 2010 г. N 03-11-06/2/44
Вопрос: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").
В 2009 году единственный код по ОКВЭД - разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.
В налоговой декларации по форме КНД 1152017 за 2009 год ставка налога составляет 5% (на основании Закона Тамбовской области от 03.03.2009 г. N 499-3 "Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения").
С 2010 года наша организация начала заниматься вторым видом деятельности - розничной торговлей периодическими изданиями (журналами). Этот вид деятельности не поименован в перечне, установленном Законом Тамбовской области от 03.03.2009 г. N 499-3 "Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения". Соответственно, если бы указанный вид деятельности являлся единственным, ставка налога по нему составляла бы 15%.
Таким образом, мы попадаем под несколько категорий налогоплательщиков, в отношении которых законом субъекта РФ установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. Вправе ли мы применять наименьшую из налоговых ставок в 2010 году, предусмотренных законом субъекта РФ для таких категорий налогоплательщиков? Как исчислять налог в такой ситуации? Как исчислять расходы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 марта 2010 года N 4 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 346.20 Кодекса дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом Кодексом не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".
Вместе с тем из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.
Такие признаки (свойства) должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории.
Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков.
Также в Кодексе не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.
Налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
При применении УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по общему правилу применяется ставка 15%. Однако законами субъектов Российской Федерации ставки могут быть дифференцированы (в пределах от 5 до 15%) по категориям налогоплательщиков.
НК РФ не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков". По мнению Минфина России, в каждой конкретной категории должны отражаться наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков (виды экономической деятельности, категории субъектов предпринимательства и др.). Такие признаки должны быть сформулированы регионом так, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы могли установить соответствие налогоплательщика определенной категории.
Если лицо обладает признаками нескольких категорий налогоплательщиков, для которых региональным законом предусмотрены различные налоговые ставки, оно вправе применять наименьшую из них.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-11-06/2/44
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 апреля 2010 г. N 16, в журнале "Документы и комментарии", май 2010 г. N 10