Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2010 г. N 03-11-06/2/46 Об учете расходов на приобретение основных средств налогоплательщиком УСН при смене объекта налогообложения с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на "доходы"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 марта 2010 г. N 03-11-06/2/46

Вопрос: Предприятие ООО состоит на налоговом учете с 30 мая 2005 года, предприятием получено уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 21 июля 2005 г. с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Согласно договору купли-продажи муниципального имущества от 23.09.2005 года приобретено недвижимое имущество (здание) стоимостью 856500 рублей и оплачено. Объект со сроком службы свыше 15 лет. Свидетельство о государственной регистрации права получено 9 ноября 2005 года и здание введено в эксплуатацию. При расчете налоговой базы по единому налогу за 2005 год учтены расходы на приобретение здания. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ по истечению трех лет с начала применения УСНО с 1 октября 2008 года подано заявление о смене объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения на "доходы". Получено уведомление о смене объекта налогообложения с 01.01.2009 года.

К сожалению, из Налогового кодекса не вполне понятно по основным средствам в переходный период при смене объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" (15%) на объект "доходы" (6%) пересчитывается ли налоговая база при смене объекта. Прошу Вас разъяснить: следует ли делать исправления в налоговом учете, исключается ли из расходов ранее списанная сумма на его приобретение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могли учитывать расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 3 названной статьи Кодекса стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, могла учитываться в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При изменении объекта налогообложения ("доходы, уменьшенные на величину расходов", на "доходы"), осуществленном в порядке, установленном статьей 346.14 Кодекса, перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств не производится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин