Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-07-06/64 Об исчислении акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2010 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 апреля 2010 г. N 03-07-06/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо по вопросам исчисления акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2010 года сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом с 1 января 2010 года при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

Согласно статье 201 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости указанных товаров, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. При этом данной статьей установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Таким образом, нормы статьи 200 Кодекса определяют размер налоговых вычетов при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, в то время как статьей 201 Кодекса устанавливается порядок применения указанных вычетов. Соответственно, оснований для утверждения, содержащегося в вашем письме, о наличии противоречий между указанными статьями не имеется.

Учитывая изложенное, в случае если оплата коньяка, приобретенного в 2009 году у его непосредственного производителя, и (или) его фактическое использование в качестве сырья осуществляются в 2010 году, право на налоговый вычет акциза возникает у налогоплательщика при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за соответствующий налоговый период 2010 года, при условии соблюдения нормы об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету, предусмотренной статьей 200 Кодекса.

Соответственно, сумма акциза, подлежащая вычету по коньяку, приобретенному в 2009 году, должна определяться исходя из объема приобретенного коньяка и ставки акциза на этиловый спирт, действовавшей в указанном году - 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта.

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций разницы между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая вышеуказанное ограничение размера налогового вычета, налогоплательщик, по нашему мнению, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, представляющую собой разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, подлежащей вычету и рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции, предназначенной для розлива.

Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о том, как нужно исчислять акцизы на алкогольную продукцию с 1 января 2010 г.

Плательщик имеет право на вычет сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных как сырье для производства аналогичной продукции.

В отношении акцизов на алкоголь с долей этилового спирта свыше 9% применяется следующее правило. Вычет возможен в пределах суммы акциза по товарам, использованным как сырье. Она исчисляется исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения товара.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости последних, включенной в расходы на производство другой подакцизной продукции.

Плательщик может применить вычеты только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, то есть непосредственным производителем.

Приведен конкретный пример. Коньяк, приобретенный у непосредственного производителя в 2009 г., оплачен и (или) фактически используется как сырье в 2010 г. В данном случае право на вычеты возникает при исчислении акциза, уплачиваемого за соответствующий налоговый период 2010 г.

Соответственно, сумма акциза, подлежащая вычету по коньяку, приобретенному в 2009 г., должна определяться исходя из объема товара и ставки акциза на этиловый спирт, действовавшей в указанном году - 27 руб. 70 коп. за 1 л безводного спирта. При этом должна соблюдаться норма об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету.

Дополнительно разъясняется, что при налогообложении прибыли можно учесть в составе прочих расходов сумму акциза, представляющую собой разницу между той, которая фактически уплачена поставщику, и суммой акциза, подлежащей вычету и рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции для розлива.