Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. N 03-07-08/83 О размере ставки НДС, применяемой в отношении услуг, оказываемых российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2010 г. N 03-07-08/83

Вопрос: ООО, являющееся Комиссионером по поставке нефти на экспорт, просит разъяснить ситуацию о правомерности начисления НДС на услуги, которые наше Общество предоставляет Компании-недропользователю (Комитенту), в интересах которой Общество реализует нефть на экспорт.

ООО (Комиссионер) на основании договора комиссии с иностранной компанией (Комитент) по поручению и за счет Комитента за вознаграждение реализует на внешнем рынке нефть, добытую Комитентом (поставка на экспорт). По условиям договора Комиссионер от своего имени заключает контракты на поставку нефти на экспорт.

При этом ООО, как комиссионер и экспортер, принимает участие в обеспечении транспортировки нефти Комитента на экспорт только в части организации контроля за документооборотом между Комитентом и АК "Транснефть" в процессе вывоза нефти на экспорт, но не участвует в организации транспортировки как таковой (договоры на транспортировку, перевалку нефти в порту заключает Комитент, так как Комитент является собственником нефти, а не Комиссионер).

Комиссионер выставляет Комитенту счет на оплату комиссионного вознаграждения, включая НДС 18%. Комитент сумму уплаченного Комиссионеру НДС принимает к возмещению.

Просим сообщить, правомерно ли в нашей ситуации выставление Комиссионером Комитенту счета-фактуры за оказанные Комиссионером услуги с НДС по ставке 18% (и, соответственно, должен ли Комитент оплачивать эти услуги с НДС по ставке 18%), учитывая, что Комиссионер, выполняя услуги по организации экспорта нефти Комитента, не оказывает непосредственные услуги по транспортировке нефти на экспорт и другие работы (услуги), указанные в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг, оказываемых российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Перечень работ (услуг), в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом применение нулевой ставки налога в отношении посреднических услуг, оказываемых по агентским договорам, данным пунктом не предусмотрено.

Таким образом, услуги, оказываемые российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящей письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова