Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/256 О моменте признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/256

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на оплату труда персонала за январь 2010 года исчислены и признаны в январе 2010 года. До 1 января 2010 года единый социальный налог на указанные суммы расходов по оплате труда исчислялся и признавался в месяце начисления этого налога на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса. В связи с внесением изменений в Кодекс с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами по обязательному социальному страхованию.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные из сумм расходов на оплату труда за январь 2010 года, уплачены в феврале 2010 года.

В связи с заменой налога ЕСН взносами на обязательное страхование, просим разъяснить, в каком отчетном месяце следует признать расходы на страховые взносы: в январе 2010 года, руководствуясь п. 1 ст. 272, или в феврале 2010 года, когда были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов в соответствии с п. 6 ст. 272?

В налоговом учете общество применяет метод начисления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о признании в целях налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование и сообщает следующее.

С 1 января 2010 года в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).

Данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Что касается момента признания указанных расходов в налоговом учете, то согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин