Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/69 Об учете в целях налогообложения прибыли авансов, полученных в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/69

Вопрос: В соответствии с изменениями в п. 11 статьи 250 и пп. 5 п. 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с 1 января 2010 года, налогоплательщики не вправе учитывать доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовой разницы, возникающей от авансов в иностранной валюте.

Согласно п. 8 статьи 271 и п. 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода и расхода.

В связи с чем просим разъяснить, в случае если Банк получил аванс в размере 100 у.е., при этом курс на дату получения составил 29 рублей, а курс на дату признания 28 рублей.

Таким образом Банк должен включить в состав налогооблагаемой базы доход, определенный по курсу на дату признания в размере 2800 рублей или на дату получения аванса в размере 2900 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16 февраля 2010 г. N 1593-ш-10 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли авансов, полученных в иностранной валюте, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

Учитывая изложенное, сумма полученного аванса, выраженного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности на предмет договора в части последующей оплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин