Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-05/2-199 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2010 г. N 03-04-05/2-199

Вопрос: Прошу разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - налог) в следующей ситуации.

Мной в декабре 2009 года заключен с физическим лицом договор купли-продажи облигаций, допущенных к торгам на фондовой бирже и выпущенных в бездокументарной форме. Сделка совершалась как внебиржевая с расчетами наличными деньгами. По условиям договора переход права собственности на облигации осуществлялся после 100-процентной предоплаты. Предоплата за облигации мной фактически получена в декабре 2009 года. Однако перевод облигаций на счет депо покупателя оказался невозможным из-за наложения на них блокировки. В этой связи договор купли-продажи был в начале января 2010 года расторгнут, полученные средства мной покупателю возвращены. Позже указанные облигации были погашены эмитентом.

С учетом изложенного прошу разъяснить: подлежит ли отражению в составе налоговой базы за 2009 год сумма аванса, фактически полученного от покупателя в 2009 году, если переход права собственности на ценные бумаги не произошел, а в следующем налоговом периоде сделка была расторгнута?

Если налог подлежит начислению и уплате в 2009 году, прошу также разъяснить:

- возможно ли сальдирование дохода, полученного от продажи облигаций с убытками, полученными в 2009 году от операций с другими ценными бумагами, допущенными к торгам на фондовой бирже;

- как должна формироваться налоговая база за 2010 год после возврата денежных средств покупателю и погашения ценных бумаг эмитентом?

Прошу дать соответствующие разъяснения до истечения срока подачи налоговой декларации за 2009 год.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 17.01.2010 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, сумма доходов, полученных в налоговом периоде, в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) было установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база определялась по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг и могла быть уменьшена на сумму убытка, полученного только от операций с указанной категорией ценных бумаг.

Вместе с тем, поскольку в налоговом периоде, следующем за отчетным, договор купли-продажи облигаций был расторгнут и сумма предоплаты возвращена покупателю, налогоплательщик вправе в соответствии со статьей 81 Кодекса подать уточненную налоговую декларацию за отчетный налоговый период.

Налогообложение доходов, полученных в 2010 году при погашении облигаций, осуществляется в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин