Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-74 О налогообложении НДФЛ суммы денежных средств, выплачиваемых организацией при увольнении работника

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-74

Вопрос: ОАО в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников выплачивает увольняемому работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Средний месячный заработок выплачивается уволенному работнику в течение третьего месяца со дня увольнения при наличии соответствующего решения органа службы занятости населения.

В соответствии со статьей 180 ТК РФ Общество при сокращении численности или штата работников выплачивает увольняемому работнику дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Облагаются ли НДФЛ вышеуказанные выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.03.2010 N 71/827 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суммы денежных средств, выплачиваемых организацией при увольнении работника, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора.

В частности, в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 Трудового кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Согласно статье 180 Трудового кодекса об увольнении по вышеуказанным основаниям работник должен быть предупрежден не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения вышеуказанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса, и дополнительная компенсация, выплаченная согласно статье 180 Трудового кодекса работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин