Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2010 г. N 03-11-11/90 Об определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" налогоплательщиком ЕНВД, оказывающим бытовые услуги населению по установке металлопластиковых конструкций в нескольких муниципальных образованиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 апреля 2010 г. N 03-11-11/90

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого - оказание бытовых услуг населению по установке металлопластиковых конструкций является плательщиком ЕНВД в Ростове-на-Дону и в Ростовской обл. Расчет налога производит от численности работников. По каждому адресу зарегистрирован в ИФНС как пользователь бланков строгой отчетности. Так:

Ростов-на-Дону - 10 пунктов приема заказов;

Шахты - 3 пункта приема заказов;

Гуково - 3 пункта приема заказов;

Краснодарский край - 4 пункта приема заказов.

Должен ли предприниматель при расчете налога включать себя в численность:

- только по месту регистрации индивидуального предпринимателя;

- в одном административном округе;

- по каждому адресу пункта приема заказов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16 марта 2010 г. по вопросу о порядке расчета и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из содержания статьи 346.28 Кодекса, если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг в нескольких муниципальных образованиях, на территориях которых решениями представительных органов данный вид предпринимательской деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход, он обязан встать на учет в качестве налогоплательщика данного налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности по каждому муниципальному образованию.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Величина физического показателя за отдельные месяцы налогового периода (квартала) отражается по кодам строк 050, 060 и 070 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (в редакции приказа Минфина России от 19 ноября 2009 г. N 119н).

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг по указанным строкам раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход указывается количество работников, включая индивидуального предпринимателя, занятых в данном виде предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО)).

Поэтому, индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги в нескольких муниципальных образованиях, где этот вид предпринимательской деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход, раздел 2 декларации должен заполнять отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому муниципальному образованию).

Таким образом, по строкам 050, 060 и 070 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход при определении величины физического показателя по месту осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг (по каждому муниципальному образованию) необходимо учитывать количество работников, включая индивидуального предпринимателя, занятых в данном виде предпринимательской деятельности.

Так, если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг в нескольких муниципальных образованиях, то при отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 раздела 2 налоговой декларации по каждому муниципальному образованию индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

Если предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг осуществляется в нескольких местах, находящихся в одном муниципальном образовании, показатели раздела 2 налоговой декларации заполняются в целом по конкретному коду вида предпринимательской деятельности. При этом по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности данный раздел налоговой декларации в этом случае не заполняется. При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 данного раздела налоговой декларации индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин