Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/277 Об учёте в целях налогообложения прибыли стоимости материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/277

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения и отражения в налоговом учете стоимости материально-производственных запасов (далее - МПЗ), полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства.

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов и металлолома, полученных при демонтаже объектов основных средств, включается в состав внереализационных доходов.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

В приведенных нормах НК РФ не раскрыт вопрос налогообложения стоимости МПЗ, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства.

Принимая во внимание наличие правовой неопределенности в вопросе налогообложения указанных доходов/расходов, просим разъяснить:

1. Включается ли в состав внереализационных доходов стоимость материалов (и прочего имущества), полученных налогоплательщиком при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства?

2. Как определяется и учитывается стоимость материалов (и прочего имущества), полученных налогоплательщиком при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства при их последующей передаче в производство (использовании при производстве товаров, работ, услуг)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.03.2010 N 01/711 по вопросу учета стоимости материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Статьей 250 Кодекса установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов.

Пунктом 2 статьи 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном подпунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса. Данная норма применяется с 1 января 2010 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Норма пункта 2 статьи 254 Кодекса устанавливает порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Объекты незавершенного строительства к основным средствам не относятся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин