Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/281 Об определении в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/281

Вопрос: ЗАО просит дать письменное разъяснение по применению отдельных положений Федерального закона от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) в отношении исчисления начиная с 01.01.2010 года курсовых разниц по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте, для целей налога на прибыль организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных за валюту, должна определяться по установленному ЦБ РФ курсу на дату перехода права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в случае уплаты аванса, если стоимость товарно-материальных ценностей выражена в иностранной валюте, будут также возникать разницы в связи с изменением курса иностранной валюты.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить:

1. В случае получения/выдачи аванса в иностранной валюте на какую дату необходимо пересчитывать доход/расход в рубли - на дату получения/выдачи аванса либо на дату признания дохода/расхода?

2. Если на дату признания дохода/расхода, то каким образом следует учитывать в налоговом учете разницу между суммой в иностранной валюте по курсу на указанную дату и по курсу на дату получения/выдачи аванса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 января 2010 г. N 11-031 по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин