Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/282 Об учёте в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельный участок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/282

Вопрос: ООО осуществило расходы на приобретение в собственность земельного участка у индивидуального предпринимателя под строительство складского помещения (на основании договора купли-продажи земельного участка б/н от 22 августа 2007 г. и акта приема-передачи земельного участка от 3 сентября 2007 г.). Свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано 02.07.2008 г. Земельный участок расположен на землях, относящихся к следующей категории земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Земельный участок учтен в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Принимая во внимание ст. 264.1 НК РФ и тот факт, что земельный участок был приобретен для реализации проекта строительства складского комплекса продукции (керамической плитки) с целью перемещения складского запаса керамической плитки с арендуемых помещений в собственные складские помещения, которые ООО в настоящее время строит в рамках своей основной деятельности - оптовой торговли керамической плитки, - считаем законным и обоснованным включение нами суммы расходов на приобретение земельного участка в состав прочих расходов.

Просим Вас подтвердить правильность нашей позиции по вопросу о возможности включения в состав прочих расходов расходы на приобретение ООО земельного участка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение права на земельный участок и сообщает следующее.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельные участки установлен статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом положения, пункта 1 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Одновременно сообщаем, что пункт 1 статьи 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, только в том случае, если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин