Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/283 Об учёте в целях налогообложения прибыли безнадежных долгов в случае банкротства организации-заемщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/283

Вопрос: В сентябре 2008 г. Общество предоставило процентный займ организации на срок до 23.04.2009 г. Погашение задолженности и процентов по займу должно производиться согласно графику с 01.01.09 г. по 23.04.09 г. Существенным условием выдачи займа являлось гарантийное письмо Администрации города, выданное заемщику о гарантированном объеме строительных работ.

10.12.2009 г. Общество подало исковое заявление в Арбитражный Суд о расторжении договора займа и взыскании долга с организации заемщика, т.к. стало известно, что договор между Администрацией города и организацией заемщиком был расторгнут 13.11.2009 г.

Судебный Акт вступил в законную силу 28.05.2009 г. (исполнительный лист от 27.04.2009 г.). В отношении должника Арбитражным Судом введена процедура банкротства.

Общество находится на общем режиме налогообложения, доходы признаются по методу начисления. ОКВЭД 29.52.

1. Нужно ли было в налоговом учете начислять проценты по займу и брать их в доходы для налогообложения прибыли с 22.09.2008 г. по 28.05.2009 г. или до другой даты?

2. Можно ли будет в налоговом учете списать этот долг (вместе с процентами) как безнадежный на прочие расходы и в какой момент?

В налоговом учете с 2009 г. формируется резерв сомнительные долги, резерв по указанному заемщику не создавался.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

2. При этом сообщаем, что в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что при существенном нарушении договора одной из сторон, по требованию другой стороны договор может быть по решению суда изменен или расторгнут.

Как следует из пункта 3 статьи 453 ГК РФ, при расторжении договора в судебном порядке обязательства считаются прекращенными с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

Учитывая вышеизложенное, в случае расторжения заимодавцем договора займа в судебном порядке доход в виде процентов указанным налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли организаций следует начислять до момента вступления в законную силу решения суда о расторжении данного договора.

3. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как следует из пункта 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.

Таким образом, в случае, если в отношении конкретной задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого ликвидированного юридического лица, включая проценты, в отношении которого не формировался резерв по сомнительным долгам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин