Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-81 Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ сумм возмещения материального вреда, причиненного имуществу физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-81

Вопрос: Организацией при выполнении работ по договору абонентского сервисного обслуживания системы отопления в загородном доме физического лица ( далее по тексту - Заказчик) причинен ущерб его личному имуществу. Заказчик представил Организации акт осмотра испорченного имущества и претензию с требованием выплатить материальный и моральный вред. По достигнутой договоренности между Организацией и Заказчиком, последнему была выплачена только сумма причиненного материального вреда личному имуществу в размере, необходимом для устранения причиненного вреда (сумма, которую предъявила к оплате Заказчику сторонняя организация).

Организация с выплаченной Заказчику компенсационной выплаты не удерживала НДФЛ, т.к. суммы в возмещение вреда, причиненного личности или его имуществу, являются компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса и п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса.

Организация перечислила на банковский счет Заказчика сумму в возмещение вреда, причиненного его личному имуществу, которую Заказчик в свою очередь должен был оплатить другой организации для устранения причиненного вреда.

1. Учитывая, что Организация не имеет сведений о том, сколько Заказчик в действительности потратил на устранение нанесенного вреда его имуществу и не возникла ли у него материальная выгода от полученных и потраченных средств, должна ли Организация подать сведения в свою налоговую инспекцию о вышеуказанной компенсации, выплаченной Заказчику-физическому лицу?

2. Права ли Организация, что с выплаченной Заказчику компенсационной выплаты не удерживала НДФЛ, т.к. суммы в возмещение вреда, причиненного личности или его имуществу, являются компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса и п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 25.01.2010 N 03 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения материального вреда, причиненного имуществу физического лица, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

При этом на основании статьи 1082 Гражданского кодекса способами возмещения вреда являются возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещение причиненных убытков (пункт 2 статьи 15).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского# под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Как следует из письма, организация возместила физическому лицу материальный вред, причиненный имуществу данного лица, в размере, необходимом для его устранения, то есть возместила указанному физическому лицу его убытки.

Таким образом, если физическому лицу были возмещены суммы реального ущерба, причиненного его имуществу, данные суммы не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Для обоснованности расчета сумм причиненного имуществу физического лица реального ущерба, предъявленных данных лицом к возмещению, возможно проведение независимой экспертизы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин