Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2010 г. N 03-05-05-02/27 Об исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 апреля 2010 г. N 03-05-05-02/27

Вопрос: Банк является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих Банку на праве собственности.

Банк приобрел в собственность по договору об отступном несколько земельных участков, которые не используются им в банковской деятельности. Банк не осуществляет и не планирует вести строительные работы на данных земельных участках. Вероятно, в последующем данные активы будут реализованы третьим лицам.

В правоустанавливающих документах на данные земельные участки категория земель определена как земли населенных пунктов, установлен вид разрешенного использования - для жилищного строительства. Вместе с тем, строительные работы на указанных участках были приостановлены предыдущими собственниками.

Какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога по находящимся в собственности налогоплательщика земельным участкам, которые предназначены для жилищного строительства, но фактически не используются по их назначению:

- налоговую ставку, не превышающую 0,3 процента (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) с учетом повышающего коэффициента;

- налоговую ставку, не превышающую 1,5 процента (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ), установленную в отношении прочих земельных участков?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 13 апреля 2010 г. N 62612/1608-отд о порядке исчисления земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 388 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

В силу пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговая ставка, устанавливаемая нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости.

Между тем исчисление суммы земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность организации на условиях осуществления на нем жилищного строительства, производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 4 (пункт 15 статьи 396 Кодекса).

Таким образом, в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства вне зависимости от факта использования этого земельного участка для жилищного строительства исчисление суммы земельного налога производится исходя из ставки земельного налога, не превышающей 0,3 процента кадастровой стоимости, и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин