Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/301 О признании дохода организацией от продажи недвижимого имущества в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/301

Вопрос: ЗАО в сентябре 2009 года реализовало квартиру, принадлежащую предприятию на праве собственности.

Договор купли-продажи с покупателем был составлен и подписан 24.09.2009 г., этим же числом была выписана и подписана накладная и счет-фактура покупателю.

Документы на государственную регистрацию были поданы 24.09.2009 г., о чем свидетельствует расписка в получении документов на государственную регистрацию.

Договор купли-продажи был зарегистрирован в регистрационной палате 05.10.2009 г.

По данной операции для учета доходов для целей налогообложения прибыли и НДС предприятие руководствовалось письмами Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87.

Т.к. существует письмо Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241 противоречащее письмам Минфина России, которыми руководствовалось предприятие в данной ситуации, то просим письменно дать разъяснения: в каком периоде для продавца: в сентябре или в октябре учитывать доходы:

- для целей налогообложения по налогу на прибыль;

- для целей раздельного учета НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания дохода от продажи недвижимого имущества организацией, применяющей в целях налогообложения прибыли метод начисления, поступившее из Федеральной налоговой службы, и сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно статье 425 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В силу статьи 551 Гражданского кодекса договор купли-продажи недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, однако отсутствие таковой не является основанием для признания недействительным договора продажи недвижимости.

Таким образом, у организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин