Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-04-05/1-227 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации военнослужащим

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2010 г. N 03-04-05/1-227

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснение по следующему вопросу: подпадает ли под действие положений п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации ежегодная денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка, установленная п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 10.02.2010 N 301 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации военнослужащим, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Производимые на основании Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" ежегодные выплаты сумм денежной компенсации военнослужащим независимо от приобретения путевки в размере 600 рублей на самого военнослужащего и в размере 300 рублей на супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка не подпадают под действие пунктов 1 и 3 вышеупомянутой статьи 217 Кодекса и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Одновременно считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса, на который Вы ссылаетесь в своем обращении, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Исходя из существа указанных в данном пункте статьи 217 Кодекса выплат, следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц не любые выплаты, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка).

Поскольку ежегодная денежная компенсации на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая военнослужащему независимо от приобретения путевки не направлена на возмещение гражданину утраты источника доходов, то она не подпадает под действие пункта 1 статьи 217 Кодекса.

Вместе с тем, на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи, такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин