Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 11 марта 2010 г. N 526-19 Об обложении страховыми взносами компенсаций стоимости бытового топлива, выплачиваемых нуждающимся работникам

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 11 марта 2010 г. N 526-19

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ <...> сообщает следующее.

В соответствии с частью первой статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части первой статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

Частью шестой статьи 8 Закона N 212-ФЗ определено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

На основании статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее Трудовой кодекс) обязательными для включения в трудовой договор являются, частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклад (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащим:# нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Учитывая изложенное, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящей с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудовой# договора, в частности, такие как:

- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи;

- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя;

- единовременные поощрения за производственные результаты;

- единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию.

Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за членов семей работников производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку компенсация стоимости проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям работников не входит в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ, то указанная компенсация должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

Подпунктом "б" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ, под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и другими федеральными законами.

Таким образом, на компенсации стоимости бытового топлива нуждающимся работникам действие подпункта "б" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется, и указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Директор департамента развития социального страхования и государственного обеспечения

С.А. Афанасьев