Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/86 О применении ставки акциза на автомобильный бензин марки "Нормаль-80"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/86

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по вопросам применения ставки акциза по автомобильному бензину "Нормаль-80".

Согласно положениям главы 22 НК РФ "Акцизы" для целей взимания акцизов автомобильные бензины разделяются на два вида:

- автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно;

- автомобильный бензин с иными октановыми числами.

При этом НК РФ не содержит определения терминов "автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно" и "автомобильный бензин с иными октановыми числами".

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия" (далее - ГОСТ) в зависимости от октанового числа, определенного исследовательским методом, устанавливаются следующие марки неэтилированных автомобильных бензинов:

Нормаль-80- не менее 80;

Регуляр-92 - не менее 92;

Премиум-95-не менее 95;

Супер-98 - не менее 98.

При этом пунктом 4.2 ГОСТа установлено, что значение октановых чисел автомобильного бензина марки "Нормаль-80", определенного по моторному методу должно быть не менее 76, по исследовательскому методу не менее 80.

Таким образом, исходя из анализа положений данного ГОСТа производство и реализация в Российской Федерации автомобильного бензина с октановым числом, определенным по исследовательскому методу, менее 80 не допускается.

При этом вырабатываемый автомобильный бензин должен соответствовать ГОСТу не только в момент его производства, но и в процессе последующей реализации, включая конечную реализацию покупателю через АЗС.

Следовательно, с целью соблюдения требований ГОСТа производители должны первоначально закладывать характеристики автомобильного бензина выше минимально установленных.

Так, фактически, значения октановых чисел, определенных по моторному методу находятся в диапазоне от 76 до 82,9, определенные же по исследовательскому методу - от 80 до 91,9, что подтверждается заключениями профильных научно-исследовательских институтов.

Таким образом, исходя из норм НК РФ автомобильный бензин марки "Нормаль-80" для целей взимания акцизов может быть отнесен к виду "автомобильный бензин с иными октановыми числами", и, следовательно, к нему должна применяться повышенная ставка акциза.

Учитывая, что акциз включается в цену реализации, применение повышенной ставки акциза по автомобильному бензину марки "Нормаль-80" приведет к повышению цены на данную марку автомобильного бензина.

В то же время, несмотря на повышенное значение октанового числа в автомобильном бензине марки "Нормаль-80", реализовываться такой автомобильный бензин может только под указанной маркой.

Следовательно, повышение цены на автомобильный бензин марки "Нормаль-80" при применении к нему повышенной ставки акциза, вероятнее всего, приведет к претензиям со стороны Федеральной антимонопольной службы.

Обращаем внимание, что основными потребителями автомобильного бензина марки "Нормаль-80" являются сельскохозяйственные производители и Минобороны России.

Учитывая, что Правительством Российской Федерации применяются меры по поддержанию цены на автомобильный бензин марки "Нормаль-80" в период проведения весенне-полевых работ в целях реализации Закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", повышение цены на автомобильный бензин марки "Нормаль-80" в результате применения повышенной ставки акциза затруднит исполнение мероприятий, направленных на развитие сельского хозяйства.

Таким образом, по нашему мнению, при выработке автомобильного бензина марки "Нормаль-80" с октановым числом от 80 до 91,9 по исследовательскому методу и октановым числом от 76 до 82,9 по моторному методу, должна применяться ставка акциза как по автомобильному бензину с октановым числом до 80, поскольку такой автомобильный бензин в соответствии с ГОСТом может быть реализован покупателям как бензин марки "Нормаль-80", и, соответственно, по классификации является бензином с октановым числом до 80.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения о правильности нашего мнения о правомерности применения ставки акциза по автомобильному бензину марки "Нормаль-80", как для автомобильного бензина с октановым числом до "80" включительно.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения ставки акциза на автомобильный бензин марки "Нормаль-80" сообщаем следующее.

Статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на 2009 год установлены ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно в размере 2657 руб. за 1 тонну и на автомобильный бензин с иными октановыми числами в размере 3629 руб. за 1 тонну.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 1 сентября 2008 г. N 2804 утвержден Перечень национальных стандартов (далее - Перечень), применение которых обеспечивает соблюдение требований Технического регламента "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. N 118 (далее - Технический регламент). В Перечень, в частности, включен ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия".

Указанным ГОСТом предусмотрены следующие марки автомобильного бензина, различающиеся значениями октанового числа, определенного по исследовательскому методу: "Нормаль - 80" (октановое число не менее 80); "Регулятор - 92" (октановое число не менее 92); "Премиум - 95" (октановое число не менее 95); "Супер - 98" (октановое число не менее 98).

Таким образом, октановое число, характеризующее каждую марку автомобильного бензина, указывается в ее наименовании. При этом согласно пункту 9 Технического регламента изготовитель (продавец) обязан указывать в сопроводительных документах к автомобильному бензину, а также в паспорте продукции марку этого бензина. Соответственно, цена автомобильного бензина формируется в расчете на одну тонну реализуемого бензина конкретной марки, указанной в сопроводительных документах.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, исчисление акциза также должно осуществляться в расчете на одну тонну автомобильного бензина конкретной марки, предусмотренной ГОСТом и указываемой в сопроводительных документах при реализации данного подакцизного товара. При этом ставка акциза должна применяться с учетом октанового числа, указанного в наименовании данной марки бензина.

Следовательно, если реализуемый налогоплательщиками акцизов автомобильный бензин соответствует по своим характеристикам требованиям, предъявляемым нормативными документами в области технического регулирования к бензину марки "Нормаль-80", то при исчислении акциза должна применяться ставка акциза, предусмотренная статьей 193 Кодекса для автомобильного бензина с октановым числом до "80" - 2657 руб. за одну тонну.

ФНС России в целом поддерживает вышеизложенную позицию (копия письма ФНС России от 29.09.2009 N 3-3-05/1302 прилагается).

Приложение: на 1л.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин