Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2010 г. N 03-07-11/167 О применении НДС в отношении операций займа ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 мая 2010 г. N 03-07-11/167

В связи с вашим письмом о порядке применения с 1 января 2010 года налога на добавленную стоимость в отношении операций займа ценными бумагами Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2010 года.

В соответствии с пунктом 8 статьи 149 Кодекса при изменении редакции пунктов 1-3 данной статьи Кодекса (отмене освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец#) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Учитывая изложенное, операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, дата начала займа по которым наступила до 1 января 2010 года, а дата окончания займа наступает после 1 января 2010 года, по нашему мнению, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, действовавшем до 1 января 2010 года. Поэтому проценты по таким операциям займа ценными бумагами, получаемые займодавцем, облагаются налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин