Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2010 г. N 03-04-06/10-93 О налогообложении НДФЛ сумм выкупной стоимости жилых помещений, находящихся на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2010 г. N 03-04-06/10-93

Вопрос: Постановлением Администрации города многоквартирный дом признан аварийным и подлежащим реконструкции. В связи с этим и в соответствии с п. 10 ст. 32 Жилищного кодекса Российской Федерации земельный участок, на котором расположен указанный многоквартирный дом, подлежит изъятию для муниципальных нужд, и, соответственно, подлежит изъятию каждое жилое помещение в указанном доме.

При изъятии имущества для муниципальных нужд такое изъятие происходит принудительно, в связи с чем условие о предварительном и полном возмещении изымаемого имущества, установленное ст. 35 Конституции РФ, является обязательным.

Как предусмотрено п. 6 ст. 32 ЖК РФ, выкупная цена жилого помещения, сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого помещения. Соглашение включает в себя обязательство муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемое жилое помещение.

В связи с многочисленными обращениями граждан - собственников подлежащих изъятию жилых помещений администрация города просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить, подлежит ли налогообложению, если подлежит, то в каком порядке и объеме, выкупная цена жилого помещения, подлежащего изъятию, выплачиваемая собственнику жилого помещения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.10.09 N 05-17/2341 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм выкупной стоимости жилых помещений, находящихся на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доход в виде рыночной стоимости жилого помещения, уплачиваемой в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества при изъятии данного имущества для государственных или муниципальных нужд, является доходом налогоплательщика от продажи имущества.

При этом подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта" положения вышеуказанного подпункта распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Таким образом, с 1 января 2008 года при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества.

На основании пункта 2 статьи 220 Кодекса вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин