Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2010 г. N 03-04-05/10-259 О налогообложении НДФЛ сумм выкупной стоимости жилых помещений, находящихся на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2010 г. N 03-04-05/10-259

Вопрос: 20.10.2006 года Федеральная налоговая служба России направила в адрес Министерства финансов Российской Федерации письмо.

Из письма следует, что в соответствии с распоряжением Правительства г. Москвы от 29.04.2004 года N 837-РП "Об изъятии для государственных нужд земельных участков, попадающих в зону строительства на территории пос. Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы" Правительство г. Москвы, Департамент жилищного фонда г. Москвы, ОАО заключают соглашения с гражданами о выкупе недвижимого имущества для государственных нужд. При этом жилые дома находятся в собственности граждан, а земельные участки принадлежат гражданам на праве собственности либо владения или пользования.

В ответ Министерство финансов Российской Федерации направило в адрес Федеральной налоговой службы 25.12.2006 г. разъяснительное письмо N 03-05-01-03/161 о порядке налогообложения доходов физических лиц.

Из данного письма следует, что, если взамен на изъятое у физического лица имущество ему предоставляется иное имущество, в частности, квартира, налогоплательщик получает доход в натуральной форме. При этом согласно пункту 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученной в собственность квартиры.

Вместе с тем, подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе налогоплательщик имеет право на получение соответствующего имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей для имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет или в сумме, полученной от продажи указанного имущества в случае, если это имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более.

С учетом изложенного, в отношении доходов в виде сумм выкупной стоимости земельного участка, включая стоимость садовых насаждений и расположенного на нем жилого дома, могут применяться соответствующие положения подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы учитывается все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Прошу разъяснить положения данного письма в применении к следующей ситуации:

Согласно Соглашению о выкупе недвижимого имущества для государственных нужд, заключенному 04.06.2008 г. между мной и Правительством Москвы, Департаментом жилищной политики и жилищного фонда города Москвы, ОАО Стороны договорились, что передаваемые в собственность квартиры признаются равноценным возмещением за изымаемую долю жилого дома, включая хозяйственные строения и долю земельного участка.

Согласно Договору передачи квартир в собственность в порядке компенсации за снесенное домовладение, заключенному 12.08.2008 г. между мной и Департаментом жилищной политики и жилищного фонда города Москвы, Стороны признают стоимость снесенного домовладения и передаваемых в порядке компенсации квартир равноценными.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм выкупной стоимости жилых помещений, находящихся на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доход в натуральной форме в виде квартиры, предоставляемой взамен снесенного жилого дома, находящегося на земельном участке, изъятом для государственных или муниципальных нужд, по соглашению о выкупе данного дома, является доходом налогоплательщика от продажи имущества.

При этом подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта" положения вышеуказанного подпункта распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Таким образом, с 1 января 2008 года при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества.

На основании пункта 2 статьи 220 Кодекса вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин