Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/4/55 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, при его переносе с прошлого года

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/4/55

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о рассмотрении следующей ситуации:

В соответствии со ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней.

На основании ст. 124 Трудового кодекса РФ, с согласия отдельных работников, ежегодные отпуска переносились на следующие года в случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году могло неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы предприятия.

В связи с этим в 2010 году таким работникам ФГУП будут предоставлены отпуска за период с 2004 по 2007 годы в порядке, утвержденном графиком отпусков.

Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы начисленных отпускных за указанный период?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.02.2010 г. N 19-6/01427 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются, в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Согласно статье 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещено непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (статья 124 ТК РФ).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, при его переносе с прошлого года в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вместе с тем в том случае, если отпуск не был своевременно предоставлен работнику, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска.

Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Учитывая, что у организации-работодателя имеется обязанность по предоставлению работнику отпуска за предыдущие годы, в силу пункта 7 статьи 255 Кодекса расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин