Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2010 г. N 03-04-06/6-96 О налогообложении НДФЛ сумм пенсионных накоплений, выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом правопреемникам умершего застрахованного лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 мая 2010 г. N 03-04-06/6-96

Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок взыскания налога на доходы физических лиц в связи с неопределенным толкованием п. 48 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного Федеральным законом РФ от 27.09.2009 N 220-ФЗ.

По смыслу указанной нормы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Однако данные средства в рамках негосударственного пенсионного фонда учитываются не в специальной части, а в рамках индивидуального пенсионного счета. При этом специальная часть индивидуального лицевого счета в негосударственных пенсионных фондах просто отсутствует.

Таким образом, из буквального толкования п. 48 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод о том, что негосударственные пенсионные фонды, не имеющие специальной части индивидуальных счетов, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, выплачиваемых правопреемникам умерших застрахованных лиц. Однако данное положение ставит в неравное положение лиц, формирующих накопительную часть трудовой пенсии через Пенсионный Фонд Российской Федерации и через негосударственные пенсионные фонды, что прямо запрещено действующим законодательством.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо негосударственного пенсионного фонда от 30.03.2010 N 01/02-51 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсионных накоплений, выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом правопреемникам умершего застрахованного лица в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 48 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Понятие "специальная часть индивидуального лицевого счета" определено Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", которым устанавливается правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является пенсионный фонд Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.2007 N 741 утверждены Правила выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

Таким образом, на основании вышеупомянутых нормативных правовых актов в случае смерти застрахованного лица его пенсионные накопления в системе обязательного пенсионного страхования, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачивает правопреемникам умершего исключительно Пенсионный фонд Российской Федерации.

Следовательно, норма пункта 48 статьи 217 Кодекса не распространяется на средства пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего лица, застрахованного в негосударственном пенсионном фонде.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин