Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2010 г. N 03-04-06/6-88 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам филиала организации в период их нахождения за границей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2010 г. N 03-04-06/6-88

Вопрос: ООО просит дать письменное разъяснение по вопросу налогообложения НДФЛ доходов работников общества, осуществляющих постоянную трудовую деятельность в его филиале, зарегистрированном в иностранном государстве. Постоянным местом работы в соответствии с условиями трудовых договоров является филиал общества в иностранном государстве. Выплата заработной платы производится со счета общества (открытого в российском банке) на личные счета работников перечислением на банковские карты. Некоторые из работников фактически приобрели статус нерезидентов, так как находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, другие остаются резидентами Российской Федерации.

Просим дать разъяснение по вопросам:

1. Относится ли заработная плата работников (налоговых резидентов и нерезидентов РФ), выполняющих трудовые обязанности в филиале общества, открытом и зарегистрированном в иностранном государстве, к доходам от источников в Российской Федерации?

2. Облагается ли заработная плата работников (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) за выполнение ими данной трудовой деятельности, налогом на доходы физических лиц и по какой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.04.2010 N 01/1602-2584 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам филиала организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если в соответствии с трудовым договором место работы сотрудников филиала организации находится в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин