Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение продуктов питания для контрагентов, а также о применении НДС при безвозмездной передаче указанных продуктов питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327

Вопрос: Каждый день на наше предприятие приезжают контрагенты (экспедиторы) за продукцией, для этих целей мы раз в месяц приобретаем чай, кофе, конфеты, печенье. Эти продукты питания мы выкладываем на столе, в месте, где выписываются документы, и когда клиент ждет, он может перекусить. Нужно ли эти расходы оформлять как представительские и учитывать в расходах по налогу на прибыль, облагается ли этот расход НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение продуктов питания и сообщает следующее.

В части налога на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Учитывая изложенное, затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы, не соответствуют положениям пункта 2 статьи 264 Кодекса и не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли.

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Таким образом, в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам возникает объект налогообложения.

При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, по нашему мнению, указанная норма подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не применяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин