Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/96 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/96

Вопрос: Акционерный коммерческий ипотечный банк просит разъяснить порядок начисления процентов по кредиту в случае принятия судом решения о взыскании с заемщика суммы долга.

Судом удовлетворено исковое требование Банка о взыскании с заемщика задолженности по кредиту.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ (письмо от 27.02.2009 N 03-03-06/2/30) начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика суммы задолженности.

В силу статьи 809 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется, если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Обязан ли Банк переквалифицировать кредитный договор в договор займа с даты вступления в силу судебного решения о взыскании задолженности по кредиту (по сегодняшний день решение суда не исполнено и заемщик не уплатил сумму основного долга)?

Обязан ли Банк осуществлять с даты вступления решения суда в силу начисление процентов в целях налогообложения по налогу на прибыль на сумму невозвращенного долга по ставке рефинансирования ЦБ РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.03.2010 N 103/5-13-3117 по вопросу налогообложения процентов и сообщает следующее.

Из письма следует, что судом удовлетворено исковое требование банка о взыскании с заемщика задолженности по кредиту.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец# имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Пунктами 2 и 3 статьи 453 ГК РФ установлено, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

Таким образом, в случае отсутствия судебного решения о расторжении долгового обязательства доход в виде процентов необходимо продолжать учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется и учитывается в доходах для целей налогообложения прибыли организаций исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин