Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/1/352 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов при реализации материально-производственных запасов, полученных в результате ремонта арендованных основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/1/352

Вопрос: По договору аренды наше предприятие получило железнодорожные вагоны. В бухгалтерском учете они учитываются на забалансовом счете. Согласно договору мы производим ремонт вагонов с заменой колесных пар. Колесные пары, бывшие в употреблении, приходуем на сч. 10 по рыночной цене. В дальнейшем мы продаем колесные пары, бывшие в употреблении. Имеем ли мы право при расчете налогооблагаемой прибыли уменьшить доходы, полученные от продажи этих колес, на:

в 2009 г. - 20% рыночной стоимости;

в 2010 г. - рыночную стоимость колесных пар, полученных при ремонте арендованных основных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 февраля 2010 г. N ТП-12/02 по вопросу учета расходов при реализации материально-производственных запасов, полученных в результате ремонта арендованных основных средств, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Как следует из письма, организация производит замену колесных пар вагонов, полученных по договору аренды. Бывшие в употреблении колесные пары в дальнейшем реализуются.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 254 Кодекса в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 2010 г. при выбытии материально-производственных запасов их стоимость в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Кодекса.

Таким образом, при реализации колесных пар, полученных при ремонте арендованных основных средств, организация вправе в 2010 г. уменьшить выручку от их реализации на рыночную стоимость этих колесных пар, в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Что касается реализации колесных пар в 2009 году, то выручка от их реализации может быть уменьшена только на сумму уплаченного налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин